Työnantaja voi korvata työntekijälleen palkan lisäksi ulkomaan työskentelyyn liittyviä kustannuksia tietyin edellytyksin. Jotta työnantajan maksama kustannusten korvaus voi olla verovapaa, työnantajan tulee maksaa korvaus suoraan palveluntarjoajalle tai työntekijälle tositetta vastaan. Jos sen sijaan työnantaja maksaa työntekijälle esimerkiksi sovitun kiinteän rahakorvauksen, tämä korvaus ei ole verovapaa.

Uudet tuloverolain säädökset, jotka astuivat voimaan 1.1.2025, sekä Verohallinnon päivitetty kannanotto 3.1.2025 selkeyttävät verovapaan korvauksen periaatteita. Tässä artikkelissa käsitellään Suomesta ulkomaille lähtevän työntekijän kansainväliseen työskentelyyn liittyvien kustannusten verotusta tilanteessa, jossa ulkomaan työskentelystä saadun palkan verovapautta koskeva kuuden kuukauden sääntö ei sovellu. Artikkelissa käydään läpi, mitä kuluja työnantaja voi tällöin kattaa verovapaasti ja missä tilanteessa korvauksista muodostuu työntekijälle veronalaista etua.

Matka- ja muuttokustannukset

Työnantaja voi korvata verovapaasti Suomesta ulkomaille lähtevän työntekijän ja hänen perheensä matkakustannukset ulkomailla työskentelyn alkaessa ja päättyessä. Työskentelyn kestolle ei ole säädetty aikarajaa. Ulkomailla työskentelyn aikana tehtyjä lomamatkoja Suomeen tai muualle työnantaja ei voi korvata verovapaasti.

Työnantaja voi korvata verovapaasti myös Suomesta ulkomaille lähtevän työntekijän ja hänen perheensä muuttokustannukset, kuten esimerkiksi muuttorahdista tai lisämatkatavaroista aiheutuvat kulut. Muuttokustannuksilla tarkoitetaan välittömästi muutosta johtuneita kustannuksia. Poikkeuksen näihin välittömästi muutosta johtuneisiin kustannuksiin muodostaa työn¬antajan maksama korvaus työskentelyvaltiossa sijainneen asunnon myynti¬kuluista, sillä tämän korvauksen on katsottu olleen osa ulkomailla työskentelyyn liittyvää verovapaata korvausta (KVL 41/1996). Verovapaa on myös työnantajan työntekijälle ja hänen perheelleen työkomennuksen vakuuttamiseksi ottama matkavakuutus rajat ylittävissä työskentelytilanteissa. Sen sijaan työnantajan maksama tavaroiden varastointi ulkomaan työskentelyn ajaksi ei ole verovapaa etu.

Komennusmatkavalmennus, kielikoulutus sekä lasten koulutus ja päivähoito

Työnantaja voi tarjota Suomesta ulkomaille lähtevälle työntekijälle verovapaasti kulttuuri-, kieli- tai muuta valmennusta. Näillä valmennuksilla pyritään varmistamaan työnantajan intressissä ulkomaan komennuksen onnistuminen mm. valmentamalla työntekijää ulkomaan työskentelyn tavoitteisiin ja vaatimuksiin. Valmennukset voivat sisältää esimerkiksi kohdemaan työ-, vapaa-ajan ja tapakulttuuriin perehtymistä ja kieliopintoja. Perheenjäsenen valmennus katsotaan työntekijän veronalaiseksi eduksi, jos siitä aiheutuu työnantajalle lisäkuluja.

Suomesta ulkomaille lähtevän työntekijän lasten koulumaksut ovat verovapaa etu, mikäli työnantaja maksaa koulumaksut ulkomaan työskentelyn aikana. Työnantaja ei voi korvata ulkomaan työskentelyn aikana lasten päivähoitomaksuja verovapaasti. Työnantaja voi kuitenkin kustantaa työntekijälle verovapaasti tavanomaisen yksityisen palveluhenkilöstön, kuten esimerkiksi lastenhoitajan, silloin, kun se on kohdemaassa yleinen käytäntö.

Passi, viisumi, työ- ja oleskelulupa, henkilötunnus ja veronumero

Työntekijälle ei synny veronalaista etua, kun työnantaja kustantaa Suomesta ulkomaille lähtevälle työntekijälle ja hänen perheelleen rajat ylittävissä työskentelytilanteissa viranomaisrekisteröintejä ja -lupia sekä niiden hoitamiseksi ulkopuoliselta palveluntarjoajalta ostettuja palveluita, kuten esimerkiksi asiointiapua viranomaisessa tai avustamista asiakirjojen laatimisessa. Näitä viranomaisrekisteröintejä ja -lupia ovat mm. passi, viisumi, työ- tai oleskelulupa, oleskeluoikeuden rekisteröinti, henkilötunnus ja veronumero. Verovapaita ovat siten muun muassa viranomaisten perimät lupa- ja asiakirjamaksut sekä hakemusten liitteiden käännättämisestä ja laillistamisesta aiheutuvat kulut. Näiden viranomaislupien hankintaan välittömästi liittyvät matkakustannusten korvaukset ovat myös verovapaita. Verovapaus koskee myös mahdollista erillistä maastapoistumislupaa tai vastaavaa rekisteröintiä ulkomaan työskentelyn päättyessä.

Rokotukset, lääkkeet ja lääkärintarkastukset

Eräät maat saattavat asettaa mm. maahanpääsyn tai luvan edellytykseksi sen, että työntekijä on ottanut tietyt rokotteet tai käynyt tietyt tutkimukset sisältäneissä lääkärintarkastuksissa. Joihinkin maihin puolestaan suositellaan tietyn rokotuksen tai lääkityksen aloittamista ennen maahantuloa.

Suomesta ulkomaille lähtevälle työntekijälle ei synny veronalaista etua työnantajan työntekijälle ja hänen perheelleen maksamista maahanpääsyn, viisumin, työ- tai oleskeluluvan edellytyksenä olevista tai työkohteen olosuhteista johtuvista perustelluista rokotuksista, lääkkeistä ja lääkärintarkastuksista. Verovapauden edellytyksenä on siten se, että nämä rokotukset, lääkkeet ja lääkärintarkastukset ovat tarpeen maahantuloa tai lupia varten tai ne perustuvat lähtö- tai kohdemaan viranomaisen tai terveydenhuollon ammattilaisen suosituksiin. Kyse voi tällöin olla esimerkiksi rokotuksista tai lääkityksistä, jotka ovat välttämättömiä turvallisen oleskelun takaamiseksi kohdemaassa.

Henkilökohtaisten asioiden hoitaminen

Työnantaja voi tarjota Suomesta ulkomaille lähtevälle työntekijälle mm. asunnon etsintään, vuokrasopimuksen laadintaan, joukkoliikenteen lippujen ja kirjastokortin hankintaan, sähkösopimuksen solmimiseen, pankki-, vakuutus- ja veroasioiden hoitamiseen sekä veroilmoituksen laatimiseen liittyviä palveluita. KHO on katsonut ratkaisussaan 2020:155, että relocation-paketin palveluissa kyse on työntekijän elantomenoista, jolloin työntekijälle syntyy veronalainen etu. Siltä osin kuin tällainen relocation-paketti sisältää kuitenkin edellä mainittuja verovapaisiin palveluihin kuten esimerkiksi lupien, henkilötunnusten ja veronumerojen hakemiseen liittyviä palveluita, kyse ei ole työntekijän veronalaisesta edusta. Edelleen KHO:n ratkaisussa vuokrasopimus solmittiin työntekijän ja vuokranantajan välille. Jos työnantaja vuokraa asunnon suoraan vuokranantajalta, asunnon etsintään ja vuokrasopimuksen laadintaan liittyvät kulut eivät ole Verohallinnon kannanoton mukaan työntekijän veronalaista etua.

Tarkista edellytykset huolellisesti

Ennen kuin työnantaja tekee päätöstä Suomesta ulkomaille lähtevän työntekijän ja hänen perheensä kustannusten korvaamisesta, on syytä tarkistaa yhdessä veroasiantuntijan kanssa yksityiskohtaisesti kaikki verovapauden edellytykset ja niiden soveltuminen kyseessä olevaan kansainväliseen työskentelytilanteeseen.

‍